产品销售中包装物押金的纳税筹划

公司在一般商品销售主题活动中，针对周转材料的处理过程关键有三种：一是作价陪同商品一起市场销售；二是租赁给购方应用并扣除房租；三是出出借购方应用并扣除保证金。这三种处理过程，对公司而言其负税是不一样的。因而，公司在销售商品以前，理应挑选适当的周转材料处理过程，以减少税款成本费。

　　一、周转材料作价陪同商品售卖的税收筹划

　　民法要求，缴税入为市场销售货品而租赁外借周转材料扣除的保证金，独立计费结转的，不划入销售总额缴税。但经营者扣除的周转材料保证金贷款逾期并未退回的，或市场销售酒水商品（葡萄酒、黄洒以外）租赁或外借周转材料扣除的保证金，应按照规定征缴所得税。对所得税一般纳税人向购方扣除的贷款逾期周转材料保证金，应视作含税款入，在缴税时计算成未税收益划入销售总额计税所得税。

　　针对被包裝商品为应税消费品的，民法要求，推行从价定率方法测算应纳税所得额的应税消费品连在包裝市场销售的，不管周转材料是不是独立计费，也无论财务会计上怎样结转，均应划入应税消费品的销售总额中征缴所得税。假如周转材料不作价陪同商品销售，只是扣除保证金（扣除酒水商品的周转材料保证金以外），且独立结转又未贷款逾期的，则该项保证金不划入应税消费品的销售总额中缴税。但对因贷款逾期未取回的周转材料已不退回的和已扣除1年左右的保证金，应划入应税消费品的销售总额，依照应税消费品的税率征缴所得税。

　　【筹备构思】依据上述要求，若周转材料保证金独立结转又未贷款逾期的，则该项保证金不划入应纳税额商品的销售总额中缴税，即便在历经一年之后，必须将保证金划入应纳税额商品的销售总额。依照应纳税额商品可用的征收率征缴所得税和所得税，也使公司得到了此笔税金一年的完全免费所有权。因此公司能够考虑到在状况容许时，不将周转材料作价陪同商品售卖，只是采用扣除周转材料保证金的方法。

　　【例1】某烟火厂为所得税一般纳税人，2008年6月市场销售烟火100000箱，每一件使用价值234元，此外周转材料的使用价值为23.4元/件，左右价钱均为含税价格。假定公司周转材料本身的成本费为14元/件。烟火的增值税税率和消费税税率各自为17%、15%，不考虑到所得税的危害。该公司对于市场销售个人行为理应怎样开展税收筹划？

　　计划方案一：采用周转材料作价陪同商品一起市场销售的方法。

　　周转材料作价陪同商品销售的，应划入应税消费品的销售总额中征缴所得税和所得税。这时，公司与周转材料相关的销售额＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），与周转材料相关的销售毛利＝100000×14＝1400000（元），与周转材料相关的所得税销项税＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），与周转材料相关的所得税＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），与周转材料相关的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。

　　计划方案二：采用扣除周转材料保证金的方法。

　　在这类方法下，公司对每一件周转材料独立扣除保证金23.4元，则该项保证金不划入应税消费品的销售总额中缴税。这又分成二种状况：

　　1、周转材料保证金1年之内取回。这儿必须考虑到周转材料本身的成本费难题。大家都知道，即便周转材料能够循环系统应用，但最后是要报费的，本身的成本费耗损也就难以避免。这时，公司与周转材料相关的销售额为0，与周转材料相关的销售毛利＝100000×14＝1400000（元），与周转材料相关的所得税销项税为0，与周转材料相关的所得税为0，与周转材料相关的盈利＝0－1400000－0＝－1400000（元），在这样的事情下，与计划方案一对比，公司降低了170万余元的盈利。

　　2、周转材料保证金1年之内未取回。在这样的事情下，一年后公司与周转材料相关的销售额＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），与周转材料相关的销售毛利＝100000×14＝1400000（元），补交与周转材料相关的所得税销项税＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），补交与周转材料相关的所得税＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），与周转材料相关的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。在这样的事情下，与计划方案一对比，公司盈利全是30万余元，可是，与周转材料相关的所得税和所得税（累计64万余元）是在一年之后补交的，减缓了公司的缴税時间，获得了资产的资金时间价值，为公司的企业安全生产出示了便捷。

　　看得见，公司能够考虑到在状况容许时，不将周转材料作价陪同商品售卖，只是选用扣除周转材料保证金的方法，并对周转材料的退还设定一些条文（如周转材料若有毁坏则收走所有保证金），以确保周转材料保证金不被退还，那样就能够缓缴税费。

　　二、扣除周转材料房租的税收筹划

　　民法要求，周转材料房租归属于价外费用，凡陪同市场销售应税消费品向购方扣除的价外费用，不管其财务会计上怎样结转，均应划入销售总额测算应纳税所得额。特别注意的是，对所得税一般纳税人向购方扣除的价外费用，应视作含所得税收益，在缴税时要计算为未税收益再划入销售总额。而周转材料保证金不划入销售总额记税。

　　【筹备构思】依据上述要求，周转材料保证金不划入销售总额测算应纳税所得额，而周转材料房租应划入销售总额测算应纳税所得额。因而选用变“扣除周转材料房租”为“扣除周转材料保证金”并对周转材料的退还设定一些条文以确保周转材料保证金不被退还的方法更有益于避税。

　　【例2】A公司2008年1月市场销售轮胎20000个，每一使用价值2340元（含所得税），此外扣除周转材料房租为234元/个。假定公司周转材料的本身成本费为140元/个。车胎的增值税税率和消费税税率各自为17%、3%，不考虑到所得税的危害。该公司理应怎样开展税收筹划？

　　计划方案一：采用扣除周转材料房租的方法。

　　因为周转材料房租归属于价外费用，应视作含所得税收益，在缴税时要计算为未税收益再划入销售总额。这时，公司与周转材料相关的房租收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），与周转材料相关的成本费＝20000×140＝2800000（元），与周转材料相关的所得税销项税＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），与周转材料相关的所得税＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），与周转材料相关的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。

　　计划方案二：采用扣除周转材料保证金的方法。

　　在这类计划方案下，公司对每一周转材料独立扣除保证金234元，则该项保证金不划入应税消费品的销售总额中缴税。这又分成二种状况：

　　1、周转材料保证金1年之内取回。如前所述，周转材料本身的成本费耗损是难以避免的。这时，公司与周转材料相关的收益为0，与周转材料相关的成本费＝20000×140＝2800000（元），与周转材料相关的所得税销项税为0，与周转材料相关的所得税为0，与周转材料相关的盈利＝0－2800000＝－2800000（元），在这样的事情下，与计划方案一对比，公司降低了388万余元的盈利。

　　2、周转材料保证金1年之内未取回。一年之后公司与周转材料相关的收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），与周转材料相关的管理费用＝20000×140＝2800000（元），补交与周转材料相关的所得税销项税＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），补交与周转材料相关的所得税＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），与周转材料相关的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。在这样的事情下，与计划方案一对比，公司盈利全是108万余元，可是，与周转材料相关的所得税和所得税（累计80万余元）是在一年之后补交的，减缓了公司的缴税時间，等于公司得到了80万余元的一年免息贷款。

　　看得见，公司对周转材料扣除保证金且在要求的期内不被退还比选用扣除周转材料房租的方法更能避税。

　　总的来说，对周转材料开展税收筹划的重要是，周转材料既不作价陪同商品销售，都不扣除周转材料房租，只是选用扣除周转材料保证金的方式，并对周转材料的退还设定条文，以确保周转材料保证金不被退还，只能那样才可以确保公司得到较大的税后利润。

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